La recuperación del IGIC en las facturas impagadas

La recuperación del IGIC en las facturas impagadas

La recuperación del IGIC en facturas impagadas.

 

Las consecuencias que una empresa o autónomo tienen que soportar debido al incumplimiento en el pago de sus facturas por parte de los clientes morosos son muchas, de hecho se ha escrito en otro post los costes que soporta la empresa por un impagado.

Entre ellas está la obligación que tienen las empresas (y autónomos) a liquidar el IGIC, trimestral o mensualmente a la Agencia Tributaria Canaria, por lo que si una factura resulta impagada, de entrada hemos de incluirla como impuesto que repercutimos, por lo que además de no cobrar, a la Administración le tenemos que reflejar la cuota repercutida del IGIC.

Esto resulta especialmente gravoso para las empresas y por ello se ha regulado un procedimiento para que, cumpliendo una serie de condiciones, se pueda modificar la base imponible de la factura y “recuperar” el importe de la cuota liquidada con anterioridad. Es una opción complicada y poco conocida, pero que minimiza el coste del impagado con la recuperación de la cuota del IGIC repercutido de la factura no cobrada.

Esta regulación está recogida, en la Ley 20/1991 del Impuesto General Indirecto Canario, en su artículo 22 y en el artículo 49 del RD 2538/1994 del Reglamento del IGIC.

En LIGIC se establece que “podrá reducirse” la base imponible cuando los créditos que correspondan a las cuotas repercutidas en operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables. Es pues, una opción voluntaria que tiene el acreedor de realizar o no esta modificación.

No procederá la modificación de la base imponible en los siguientes casos de créditos:

1.- Con garantía real, afianzados por entidades de crédito o asegurados, en la parte afianzada o garantizada.

2.-Entre personas o entidades vinculadas.

3.- Adeudados o afianzados por entes públicos, salvo que sean incobrables y tengan certificación.

4.- Que el deudor no esté establecido en Territorio de Aplicación del IGIC.

 

CONDICIONES QUE DEBE INCURRIR UN CRÉDITO PARA CONSIDERARSE TOTAL O PARCIALMENTE INCOBRABLE. LIGIC ART. 22.7

Para poderse modificar la base imponible, debe considerarse “el crédito total o parcialmente incobrable” y para que esto sea así, la LIGIC desarrolla las condiciones que se han de cumplir o deben concurrir:

1ª. Plazo de tiempo que debe transcurrir sin haber obtenido el importe de la factura.

Deberemos diferenciar entre las facturas de pago a plazos o con precio aplazado y las que no. A su vez también dependerán los plazos de tiempo en función de la consideración del tamaño de empresa. Recordemos que se considera gran empresa a aquellas que su cifra de negocio en el ejercicio anterior haya superado los 6.010.121,04 €.

La primera distinción viene al tener en cuenta el momento del devengo, como inicio del cómputo para considerar una factura incobrable.

En las operaciones “normales” (sin pago a plazos o con precio aplazado) ha de cumplirse un año desde el devengo del IGIC sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte de la factura. Según la LIGIC en su artículo 18 uno 1º, nos dice que como regla general se produce cuando tiene lugar la puesta a disposición del bien. En la prestación de servicios, mismo artículo 18 uno 2º, cuando se presten, ejecuten o efectúen las operaciones gravadas. Existen muchas matizaciones dependiendo del tipo de operación, que se debería estudiar individualmente, siendo éstas las más habituales.

En el caso de las operaciones a plazos o con precio aplazado, se considerará el inicio del devengo en el momento en el que se produzca un impago de alguno de los plazos. El concepto de operación a plazos o con precio aplazado son aquellas en los que se ha pactado que la contraprestación se hace efectiva en pagos sucesivos o en uno sólo, siempre que el plazo transcurrido entre en devengo del impuesto repercutido y el vencimiento del último pago o único sea superior a un año.

El motivo de que el plazo se compute (inicio del devengo), en operaciones a plazos, desde el vencimiento del plazo impagado, es porque si se computase desde el momento del devengo del impuesto, podría suceder que en el momento que se produjese el impago, ya hubiese transcurrido el plazo establecido legalmente para poder modificar la base imponible.

Cuando a la operación le sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja, esta condición se entenderá cumplida en la fecha del devengo del impuesto, que será el 31 de diciembre, art. 16.3 LIGIC.

Una vez establecido el momento del devengo en la operación, dependiendo del tipo que se trate, vemos que los plazos que deben transcurrir para que se considere el crédito total o parcialmente incobrable serán de un año para las empresas cuya facturación sea superior a los 6.010.121,04 € y para el resto de seis meses.

2º. La circunstancia del crédito debe estar reflejada en los Libros Registro exigidos en el IGIC, como es el Libro Registro de Facturas Emitidas.

3ª. El destinatario de la operación ha de actuar como empresario o profesional o, en caso de persona física, la cuantía de la base imponible ha de ser superior a 300,00 € sin el IGIC.

4ª. Que al deudor se le haya instado el cobro. Para ello se admite como prueba de este hecho la realizada mediante reclamación judicial o requerimiento notarial. En el caso de créditos adeudados por Entres Públicos se sustituye por una Certificación emitida por el órgano competente del Ente deudor, donde conste el reconocimiento de la obligación a su cargo.

En caso de operaciones a plazo o pago aplazado, es suficiente la reclamación judicial o notarial, de uno de los plazos no cobrados, no siendo necesario instar al cobro de todos los demás no cobrados.

PLAZO PARA REALIZAR LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.

               Una vez determinado el momento del devengo de inicio de los plazos para considerar el crédito incobrable, se dispone de un nuevo plazo para poder iniciar el trámite de modificar la base imponible.

Estos plazos son en todos los casos de 3 meses desde la finalización del plazo de consideración de crédito incobrable.

PROCEDIMIENTO PARA LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.

Ya hemos visto las condiciones y plazos que debemos cumplir para considerar que una factura está impagada, ahora voy a explicar el procedimiento que debemos seguir para poder recuperar la cuota del IGIC de esta factura. Estas condiciones, reglas o procedimientos no son aplicables en el caso de empresas incursas en procedimientos concursales.

Como no, en esta fase del procedimiento también debemos estar muy atentos a los plazos.

Si se hubiese producido un cobro parcial de la factura, previo a la modificación, en este caso se supone que en la cantidad cobrada está incluido el IGIC.

Ya tenemos claro que la factura no cobrada cumple todos los plazos y condiciones para considerarse impagada, a partir de este punto el procedimiento debe regirse por las reglas establecidas en el artículo 2 del D Canarias 268/2011 de 4 de agosto:

  • El acreedor:
  1. debe expedir, remitir y acreditar la emisión y remisión de factura rectificativa,
  2. tiene que haber facturado y contabilizado en tiempo y forma las operaciones y,
  3. Comunicar a la Agencia Tributaria Canaria la modificación de la base imponible en el plazo de un mes desde la expedición de la factura rectificativa.
  • El deudor:
  1. tiene que comunicar, a la Agencia Tributaria Canaria, que ha recibido la factura rectificativa,
  2. reflejar en la declaración de IGIC del periodo en que se reciba la factura, el importe de la cuota rectificada.

Como vemos hay nuevos aspectos que necesitan aclaración: cómo se hace o que incluye la factura rectificativa y cómo debemos comunicarlo a la Agencia Tributaria Canaria.

Emisión de la factura rectificativa:

La normativa de como se debe confeccionar una factura rectificativa, viene recogido en el Reglamento de facturación en su artículo 15. El caso de la modificación de la base imponible es uno de los supuestos recogidos en el reglamento (punto 2 del art. 15).

Se dispone de un plazo de tres meses desde que la factura es considera incobrable, para poder emitir la factura rectificativa.

La emisión de la factura rectificativa consiste en la confección de una nueva factura en la que se deberá hacer constar los datos identificativos de la factura que rectificamos. Si son varias las facturas que se deban rectificar, se puede hacer en una pero se tiene que identificar todas las facturas rectificadas.

Por otro lado la factura debe incluir claramente su condición de rectificativa, serie distinta a las demás facturas y una descripción de la causa que motiva la rectificación. En este caso ha de ser una remisión a los artículos de la LIGIC.

Es imprescindible también que se consigne en la nueva factura rectificativa, la fecha de emisión de las facturas que rectificamos.

Hay que tener en cuenta el importe de la factura rectificativa, he visto muchas formas de hacerlas pero la correcta es con signo positivo la base imponible y la cuota de IGIC a cero. Existen varias consultas vinculantes a la Dirección General de Tributos donde queda acreditado este hecho DGT Consulta nº V2246/2008 de 26 de noviembre de 2008, que aún siendo en el caso del IVA son perfectamente válidas en este caso.

La deuda pendiente del proveedor será la cantidad que quede en la base imponible, ya que la cuota repercutida, deberá el deudor incluirla en sus declaraciones periódicas del IGIC, por lo que en caso de cobro de la deuda no se deberá realizar ninguna otra rectificación. No es el caso si el deudor es un particular, en este casi si se deberá emitir una nueva factura.

Comunicación de la emisión de la factura rectificativa.

Evidentemente la nueva factura rectificativa debe ser enviada al deudor y más que aconsejable que quede acreditada la recepción por cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

La comunicación ha de hacerse a la Agencia Tributaria Canaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de un mes desde la expedición de la factura rectificativa.

La comunicación se realizará mediante escrito en el que deberá constar:

  • Razón social, NIF y domicilio fiscal.
  • La explicación de que se está comunicando la modificación de la base imponible en relación a la documentación que se adjunta al escrito.
  • Lugar, fecha y firma, así como al Órgano al cual se dirige.

Se deberá aportar la siguiente documentación al escrito:

  • Copia de las facturas original y rectificativas.
  • Copia de los documentos que acredite que se ha instado al cobro, requerimiento notarial, reclamación judicial y en caso de Entes Públicos el certificado de deuda.

El deudor deberá también comunicar a la Agencia Tributaria Canaria correspondiente a su domicilio discal, la recepción de la factura rectificativa, mediante escrito indicando el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, las no deducibles y en el plazo previsto para la presentación de la autoliquidación del periodo en el que corresponda según la recepción de la factura rectificativa.

La recuperación de la cuota de IGIC la reflejaremos o se materializará en la declaración/liquidación del impuesto en el periodo en el que corresponda.